主题
印花税的税务处理
问题1
环境保护验收技术合同、防雷装置检测合同，这两类是否交印花税？
铂略答
印花税采取正列举征收，只就税法明确列举项目征税。
防雷装置检测合同应当没有明确征税规定，不用缴纳印花税。注：“（）国税地字第34号”文件规定，以常规手段或者为生产经营目的进行一般加工、修理、修缮、广告、印刷、测绘、标准化测试以及勘察、设计等所书立的合同，不属于技术服务合同。
“（）国税地字第34号”文件另有如下描述，技术服务合同是当事人一方委托另一方就解决有关特定技术问题，如为改进产品结构、改良工艺流程、提高产品质量、降低产品成本、保护资源环境、实现安全操作、提高经济效益等，提出实施方案，进行实施指导所订立的技术合同。这里面有“保护资源环境”描述。
建议您直接与主管税务机关沟通一下。《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第二十六条规定，纳税人对凭证不能确定是否应当纳税的，应及时携带凭证，到当地税务机关鉴别。纳税人同税务机关对凭证的性质发生争议的，应检附该凭证报请上一级税务机关核定。
问题2
PPP建筑施工合同需要缴纳印花税吗？建筑施工合同金额不确定的话应该怎么缴纳印花税呢？
铂略答
一、根据《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条、第二条、第三条相关规定，建筑工程施工合同属于印花税征收范围。
二、根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的规定》（（）国税地字第25号）4.有些合同在签订时无法确定计税金额……可在签订时先按定额五元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。
问题3
我公司从事融资租赁行业，融资租赁合同我们收取合同额的10%作为首付款，我公司是交这笔款项做到其他应付款科目核算的，所以在计算印花税计税基数时首付款金额没有包含进去。根据财税〔〕号规定，对开展融资租赁业务签订的融资租赁合同（含融资性售后回租），统一按照其所载明的租金总额依照“借款合同”税目，按万分之零点五的税率计税贴花。所以这笔首付款项需不需作为计税基数？
铂略答
印花税是对经济活动和经济交往中订立、领受具有法律效力的凭证的行为所征收的一种税。根据《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，应当按照本条例规定缴纳印花税。从印花税的内涵可知，印花税是以列举的订立、领受凭证的行为征税对象的。根据《财*部国家税务总局关于融资租赁合同有关印花税*策的通知》（财税〔〕号）一、对开展融资租赁业务签订的融资租赁合同（含融资性售后回租），统一按照其所载明的租金总额依照“借款合同”税目，按万分之零点五的税率计税贴花。订立融资租赁合同的行为属于印花税的征税范围。
据此，融资租赁合同的计税依据为合同所载明的租金总额，与合同具体履行中的收款方式并无关联，企业按10%收取首付款，在不影响合同所载明租金总额的情况下，并不影响融资租赁合同贴花的金额。
问题4
我公司是农业公司土地开发，种养殖一体经营。一般纳税人，部分土地用于出租给另一家公司种植，签订土地出租合同，需要交印花税吗？如需交，税目选什么，税率是多少？
铂略答
土地出租合同不需要缴纳印花税。
印花税采取正列举征收。《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，应当按照本条例规定缴纳印花税。《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第十条规定，印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财*部确定征税的其他凭证征税。
根据《印花税税目税率表》：财产租赁合同，包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同。其中并未列举“土地出租”。（注：虽然上述使用“等”字，但这类兜底条款应由其他税法、文件延伸，并非任意扩展解释。）
问题5
代理收入是否缴纳印花税？
铂略答
不需要。
《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，应当按照本条例规定缴纳印花税。
《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第十条规定，印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财*部确定征税的其他凭证征税。
代理合同不在印花税征税范围之内，不需要缴纳印花税。
问题6
一个业务相当于有两份合同，第一委托方委托我们运货，我们再找第三方运输，那这样印花税怎么交，哪个合同要交？
铂略答
印花税采取正列举征收。《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，应当按照本条例规定缴纳印花税。《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第十条规定，印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财*部确定征税的其他凭证征税。
一、如果您公司与委托方只是签订货物运输代理合同，则并非印花税征收范围，不用缴纳印花税。
二、如果您公司与第三方签订货物运输合同，则属于印花税征收范围，应当依法缴纳印花税。
问题7
公司签定招标代理合同，需要缴印花税吗？
铂略答
不需要。
印花税正列举征收。《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，应当按照本条例规定缴纳印花税。《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第十条规定，印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财*部确定征税的其他凭证征税。
招标代理合同不在印花税列举范围之内，不需要缴纳印花税。
问题8
工程造价咨询合同需要缴印花税吗？
铂略答
不需要。
印花税正列举征收。《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，应当按照本条例规定缴纳印花税。《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第十条规定，印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财*部确定征税的其他凭证征税。
《国家税务局关于对技术合同征收印花税问题的通知》（国税地字第34号）规定：至于一般的法律、法规、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。
依据上述规定，工程造价咨询合同不需要缴纳印花税。
问题9
小规模纳税人的个体工商户，成立时需要计提注册资本印花税吗？
铂略答
根据《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》（国税发〔〕25号）规定，“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。启用新账簿后，其“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。
也就是说，如果只是“注册资本”，而未实缴出资，则不用缴纳（资金账簿）印花税。
问题10
联营合同销售额是元，对方分成元，我方分成元，我方如何缴纳印花税，计税依据是什么？
铂略答
印花税属于正列举征收。根据《中华人民共和国印花税暂行条例》第二条规定：下列凭证为应纳税凭证：
1、购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；
2、产权转移书据；
3、营业账簿；
4、权利、许可证照；
5、经财*部确定征税的其他凭证。
《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第十条规定：印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财*部确定征税的其他凭证征税。
“联营合同”不属于条例及细则明确规定的应税合同或凭证，不缴印花税。
声明：
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